Advokat-86.ru

Помощь адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Истребование налоговой документов по правилам ст

Истребование налоговой документов по правилам ст. 93.1 НК РФ

До 01.04.2020 рассматриваемая статья позволяла налоговикам истребовать документы у компании или ИП в двух случаях:

  • в рамках осуществления налоговых проверок их контрагентов (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) — камеральных или выездных;
  • вне рамок проверок — при мотивированной необходимости получения сведений или документации о какой-либо определенной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Таким образом, сейчас затребовать документы и информационные материалы по деятельности проверяемого налогоплательщика у контрагента или у иных лиц, ими обладающих, инспекторы могут при назначении дополнительных контрольных процедур в ходе рассмотрения материалов налоговой ревизии. Вне рамок осуществления налоговых ревизий инспекторы вправе истребовать документы (информационные сведения) по определенной сделке у ее сторон или у иных лиц, ими обладающих, только при условии, если для этого действительно есть обоснованная потребность.

С 01.04.2020 полномочия контролеров по ст. 93.1 НК РФ расширены: они получили право на истребование документов и информации в рамках процедуры взыскания крупных налоговых недоимок.

Примечательно, что изначально истребовать вне рамок налоговых проверок разрешалось только информацию, но не документы. Благодаря этому у нас была законная возможность отвечать на налоговые требования по несколько сокращенному варианту — ведь понятия «информация» и «документы» законодателем не определяются как равнозначные, и признавался этот факт многими судами.

Однако закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ…» от 28.06.2014 № 134-ФЗ ситуацию изменил, и теперь п. 2 ст. 93.1 НК РФ совершенно на законных основаниях разрешает налоговикам истребовать все — и информационные сведения, и документы. Игнорирование исполнения этой обязанности налогоплательщиком может повлечь для него взыскание штрафных санкций, при этом ответственность наступает по п. 2 ст. 126 или по ст. 129.1 НК РФ.

Могут ли налоговики истребовать документы вне рамок налоговых проверок, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в готовое решение.

Когда требования инспекции незаконны

Ситуация первая: В требовании не указано, в рамках какого мероприятия налогового контроля истребованы документы.

На первый взгляд, такой недостаток может показаться формальным, однако анализ норм НК РФ и судебной практики говорит об обратном.

  • Во-первых, обязанность инспекции указывать в требовании мероприятие налогового контроля, в ходе которого истребованы документы, определена положениями п. 3 ст. 93.1 НК РФ.
  • Во-вторых, сама форма такого требования предусматривает наличие в нем этой информации (Приложение № 15 к Приказу ФНС России от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@).

Соответственно, требование, в котором данная информация отсутствует, не соответствует положениям НК РФ, а также составлено с нарушением установленной формы, то есть речь идет о незаконном истребовании документов в рамках налоговой проверки.

Если документы были истребованы на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ, то шансы, что суд признает требование незаконным очень высоки.

Это объясняется следующим:
Пленум ВАС РФ в п. 27 Постановления от 3 июля 2013 года № 57 отметил: истребовать документы у контрагентов, иных лиц, располагающих документами о проверяемом налогоплательщике, можно только в период проведения проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если в требовании нет информации о мероприятии налогового контроля, вы лишены возможности узнать, имеет ли в данный момент налоговый орган законное право истребовать у вас документы.

При этом содержание требования должно однозначно свидетельствовать, что обязанность представить документы возложена на вас законно. В рассматриваемом случае содержание требования не позволяет убедиться в законности возложения на вас этой обязанности.

Однако чаще налоговики в качестве основания истребования документов указывают п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

В этом случае вопрос о законности требования более спорный. Однако, как показывает практика, в большинстве случаев суды встают на сторону налогоплательщика.

Налоговые органы считают, что в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ истребование документов является самостоятельным мероприятием налогового контроля. Поэтому дополнительно указывать эту информацию в требовании не нужно.

Однако суды не признают истребование документов на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ самостоятельным мероприятием налогового контроля.

Как правило, они сходятся во мнении, что инспекция обязана указывать в рамках какого именно мероприятия налогового контроля истребованы документы. В противном случае требование инспекции является незаконным (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 июня 2017 года № Ф 04-1488/2017 по делу № А 27-12323/2016, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 декабря 2016 года № Ф 06-16020/2016 по делу № А 65-12057/2016).

В то же время некоторые суды, к сожалению, придерживаются более поверхностного подхода.

Например, Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 19 марта 2018 года № Ф 07-2225/2018 указал, что данный недостаток в оформлении требования носит формальный характер. Он не пресекает полномочия инспекции, предусмотренные в п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Тем не менее, несмотря на неоднозначность судебной практики, если в требовании о представлении документов на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ не указано конкретное мероприятие налогового контроля, это может стать серьезным аргументом в вашу пользу.

Читать еще:  Если пенсионер прекратил работать

Для этого вам необходимо привести следующие доводы:

  • необходимость указания в требовании мероприятия налогового контроля следует из положений п. 3 ст. 93.1 НК РФ и Приказа ФНС России от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@;
  • налогоплательщик должен знать, что обязанность по представлению документов возложена на него законно, а именно, что документы запрашиваются не произвольно, а в рамках конкретного мероприятия налогового контроля. О недопустимости произвольного истребования документов предупреждает, в частности, ФНС России (Письмо от 27 июня 2017 года № ЕД-4-2/12216@).

Ситуация вторая: В требовании не указаны сведения о конкретной сделке.

Как говорилось ранее, налоговые органы вправе истребовать вне проверки документы о конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

При этом нередко возникает ситуация, когда в рамках такого требования запрашиваются документы не о конкретной сделке, а в целом о финансово-хозяйственной деятельности организации, например, учетная политика, штатное расписание, бухгалтерские документы и т.д.

Суды считают, что такие требования нарушают права и законные интересы налогоплательщиков и признают их незаконными (см., например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 декабря 2016 года № Ф 06-16020/2016 по делу № А 65-12057/2016).

Бывает, что из требования непонятно, к какой именно сделке и к какому контрагенту относятся запрашиваемые документы. Если возможность идентифицировать конкретную сделку отсутствует, то это также указывает на незаконность требования.

Судебная практика в данном вопросе однозначна и полностью на стороне налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 марта 2017 года № Ф 03-712/2017 по делу № А 51-14515/2016, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 февраля 2017 года № Ф 04-7101/2017 по делу № А 75-6717/2016).

Кроме того, инспекция не вправе указывать в своем требовании конкретного контрагента и обязывать вас представить документы обо всех сделках с ним.
Требование в любом случае должно содержать сведения, позволяющие идентифицировать конкретную сделку. Суды поддерживают и этот вывод.

Так, например, в рамках дела № А 14-14883/2015 Арбитражный суд Центрального округа рассмотрел ситуацию, когда инспекция запросила у организации документы по всем ее сделкам с одним и тем же контрагентом за трехлетний период. Суд признал такое требование незаконным, указав, что инспекция вышла за рамки полномочий, предоставленных ей ст. 93.1 НК РФ (см. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 апреля 2017 года № Ф 10-980/2017 по делу № А 14-14883/2015).

Запросы по «старым» декларациям

Зачастую налоговые инспекторы требуют предоставить им сведения по декларациям за предыдущие периоды. Нужно ли отвечать на такие требования? Не всегда.

С одной стороны, только в рамках камеральной проверки налоговики могут направлять требования, о которых говорится в ст. 88 Налогового кодекса РФ. А, в соответствии с п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ такую проверку можно проводить в течение 3-х месяцев со дня подачи налогоплательщиком декларации. Поэтому требовать от налогоплательщика документы или пояснения по истечении 3-х месяцев налоговые инспекторы не должны (письма Минфина России от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-75 и от 24 ноября 2008 года № 03-02-07/1-471).

С другой стороны, тот факт, что налоговая инспекция работает с декларациями по истечении срока камеральной проверки нарушением не считается. Так как в ст. 82 Налогового кодекса РФ среди методов налогового контроля названа проверка данных отчетности, а этот вид налогового контроля никаким сроком не ограничен.

Кроме всего прочего, в рамках такой проверки инспекторы могут потребовать представить «уточненки», и в том числе по «старым» декларациям, в отношении которых сроки камеральной проверки истекли. Данное право налоговиков следует из подп. 8 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения обнаруженных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. И, в частности, могут потребовать представить уточненную налоговую декларацию. Но вышеуказанная норма подп. 8 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ не дает налоговикам права запросить у налогоплательщика пояснения и документы вне рамок проверки.

Но если в данной ситуации налоговым инспекторам нужно получить именно пояснения, то им нужно будет направить налогоплательщику уведомление о вызове в налоговую инспекцию для дачи пояснений. Основанием для этого является норма подп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ. Причем законодательство никак не ограничивает срок давности операций, в отношении которых налоговая может потребовать пояснения. При этом вызов в налоговую инспекцию для дачи пояснений возможен и вне рамок проверки (письмо ФНС России от 21 ноября 2013 года № ЕД-3-2/4395@).

У налоговых инспекторов нет возможности истребования у налогоплательщиков в ходе проверок «старых» деклараций каких-либо других документов (кроме «уточненок»).

Читать еще:  Гибдд штрафы проверить по г тольятти 2020

Поэтому, чтобы получить такие документы, налоговикам необходимо будет назначить выездную налоговую проверку организации за соответствующий период и по соответствующему налогу. Запрос о представлении документов, направленный в рамках проверки отчетности за прошлые периоды, можно не исполнять, так как он является незаконным (подп. 11 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ).

Сервис Контур.Эксперт позволяет оценить финансовое состояние и кредитоспособность компании, вероятность выездных проверок ФНС, ПФР и ФСС. Оценка вероятности банкротства и индивидуальные рекомендации по улучшению финансового состояния организации позволят избежать нежелательных последствий и держать ситуацию под контролем.

Как ответить на требование

После того как вы получили запрос, у вас есть 10 дней, чтобы подготовить и отправить необходимые инспекторам документы, информацию или сообщить им, что вы не располагаете такими сведениями (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Ответ о том, что компания не располагает информацией

Даже если вы не знаете контрагента, о котором вас спрашивают, и не можете сообщить никакой «ценной» информации, отмалчиваться нельзя! Это будет расценено как неисполнение требования и влечет наложение штрафа по ст. 129.1 НК РФ — от 5 до 20 тыс. руб.

Может случиться и так, что для отработки запроса вам понадобится гораздо больше времени, нежели установлено НК РФ. Ведь сделкой может быть как отдельная хозяйственная операция, так и целый договор, по которому составлялись сотни первичных документов. Если вы не укладываетесь в отведенные 10 дней, необходимо об этом оповестить сотрудников ИФНС и ходатайствовать о продлении срока (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Ходатайство о продлении срока представления документов

Однако рассчитывать на то, что проверяющие гарантированно увеличат срок, нельзя: ведь это их право, но не обязанность.

Тем не менее практика показывает, что в большинстве случаев ИФНС увеличивает срок для исполнения требования, потому что главная задача контролеров – получить документы или информацию, а не оштрафовать компанию за просрочку.

Если вы не успеете вовремя собрать все бумаги и не предупредите об этом ИФНС, последует штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ — 10 тыс. руб. Такое же наказание предусмотрено, если вы откажетесь исполнять требование или подадите ложные сведения.

Ответ на запрос разрешается:

  • привезти в ИФНС лично;
  • отправить через представителя;
  • послать заказным отправлением;
  • передать в электронном виде по ТКС.

Документы на бумаге сдавайте в виде заверенных копий, а при передаче по ТКС – отправляйте их по установленным форматам (п. 2 ст. 93 НК РФ). При этом строгих правил заверений бумажных копий документов, предоставляемых по требованиям фискалов, законом не предусмотрено. Однако есть ряд рекомендаций, данных Минфином в Письме от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142:

  • Если вы сдаете стопку документов, допустимо заверение каждого отдельного листа, так и заверение прошитой пачки в целом.
  • Что касается сшивания пачки, ее плотно скрепляют нитками, при этом важно, чтобы каждый документ можно было без труда прочитать и скопировать.
  • Листы пачки пронумеруйте, на ее обороте укажите общее количество листов в прошитой стопке, проставьте дату и подпись сотрудника (с расшифровкой), который занимался заверением.

Итак, существуют определенные правила предоставления документации, которую требуют налоговики. Однако не все, что они у нас спрашивают, законно.

Период налоговой проверки

Рудич Кристина Автор PPT.RU 13 сентября 2020 — это временной промежуток, в рамках которого налоговая инспекция производит мониторинг и анализ документации организации или ИП.

Он зависит от вида и целей проверки. Рассмотрим, за какой срок инспектор может пожелать поднять документацию предприятия.

При выездной форме сотрудники ИФНС по общим правилам могут проводить проверку за предыдущие три года, что следует из статьи 89 НК РФ.

В некоторых случаях охватываемый налоговой проверкой

Ответ на требования о предоставлении документов ч.2

В продолжение рубрики статей ответ на требования о предоставлении документов произведем обзор ряда требований налоговой инспекции.

  1. Налоговые инспектора требуют документы, срок хранения которых вышел
  2. Налоговые инспектора требуют документы по контрагенту, документы утеряны
  3. Налогоплательщика вызывают в инспекцию, в которой он не состоит на учете
  4. Налоговые инспектора требуют документы по всем поставщикам организации сплошным методом
  5. Налоговые инспектора требуют расшифровку имеющихся активов организации с целью урегулирования задолженности

Налоговые инспектора требуют документы, срок хранения которых вышел

И так. Вы получили требование о предоставлении документов (информации) вне рамок налоговых проверок за периоды, по которым уже срок хранения истек. Законно ли это? Как стоит ответить на соответствующее требование?

Статья 93.1 НК РФ не содержит ограничений по количеству налоговых периодов, которые могут быть охвачены такой проверкой. Однако вне рамок налоговой проверки инспекция может требовать только те документы или информацию, которые касаются конкретной сделки. Документы, которые непосредственно не относятся к конкретной сделке, инспекторы требовать не вправе. При этом Вы вправе не представлять документы, срок хранения которых уже истек.

Вся бухгалтерская первичная документация и отчетность должны храниться в течение определенных сроков, средний срок хранения документов составляет не менее 5 лет. Сроки хранения бухгалтерских документов регламентированы законом «О бухгалтерском учете».

Читать еще:  Как забрать права раньше срока лишения за пьянку в 2020 году

Вывод: Предоставлять данные документы или отписаться на соответствующее требование остается на Ваше усмотрение.

Налоговые инспектора требуют документы по контрагенту, документы утеряны

Сохранность документации в архиве организации – одно из требований, которое должно неукоснительно соблюдаться. В случае утери документов — восстановлению подлежат только те документы, которые несут актуальную для организации информацию. Плюс документы, срок хранения которых еще не истек.

Вы должны запросить копии утерянных (испорченных) первичный учетных документов у своих контрагентов. В случае утраты документов рекомендуем ознакомиться со статьей — алгоритм действий при порче (утрате) документов

Как правило, утрата налоговой и бухгалтерской учетной документации влечет за собой штрафные наказания, предусмотренные НК РФ. Санкции могут налагаться как на организацию в целом, так и на сотрудника, по установленной вине которого и произошла порча или утеря документов. В случае непредоставления документов — Ваша организация будет оштрафована как минимум на 200 рублей за каждый не предоставленный документ.

Налогоплательщика вызывают в инспекцию, в которой он не состоит на учете

Ранее мы описывали новый экстерриториальный принцип работы налоговых органов или новый механизм контроля налогоплательщиков.

Федеральная налоговая служба это единая система налоговых органов, которая занимается контролем за их исчислением и уплатой. Она может реализовывать свои полномочия через любую из своих инспекций. Ваша ИФНС это только вопрос вашей территориальной привязки, но это не значит, что налоговая служба должна взаимодействовать с Вами строго через эту инспекцию.

Иными словами вызов налогоплательщика в налоговую инспекцию, где он не состоит на налоговом учете является полностью законным. Кроме того, статья 90 НК РФ дает право налоговой инспекции вызывать на допрос в налоговую инспекцию кого угодно. Допрашивать могут любое лицо, кому известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Налоговые инспектора требуют документы по всем поставщикам организации сплошным методом

Это так называемая борьба налоговой инспекции со сложными налоговыми разрывами. Перед налоговыми инспекторами стоит задача в определении выгодоприобретателя и доказательства последнему в искажении фактов хозяйственной жизни. Для этого им и требуется истребование документов по всей цепочке — от «разрыва» до выгодоприобретателя.

Все данные действия обусловлены вступлением в силу статьи 54.1 НК РФ в 2019 году.

Данное новшество изменило акцент с должной осмотрительности и реальности хозяйственных операций на реальность исполнения сделки конкретным контрагентом. Любая сделка должна иметь экономическую цель и уменьшение налога на добавленную стоимость не должно быть единственной целью сделки. Сегодня истребование документов по всей цепочке контрагентов делается с целью доказать, что Ваш конкретный контрагент по тем или иным причинам не мог поставить товар, выполнить работы или услуги. А Вам доказывать обратное.

Налоговые инспектора требуют расшифровку имеющихся активов организации с целью урегулирования задолженности

Запрос расшифровки имеющихся активов организации (недвижимое имущество, транспортные средства, расшифровка — запасов, дебиторской задолженности и готовой продукции) на определенную дату является законным.

Ранее выявление имеющихся активов организаций применялось лишь при налоговых проверках. Осуществлялось для применения обеспечительных мер и мер взыскания задолженности. Сегодня практика применения обеспечительных мер в виде залога (ареста) имущества, запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, взносов) продолжает набирать обороты.

Что говорит закон

Самое главное – ведение документов, которые истребует инспекция, не предусмотрено кодексом, в связи с чем организацию нельзя привлекать к ответственности по ст. 126 НК РФ.

Важно понимать и помнить, что налоговый орган не вправе истребовать информацию, содержащую персональные данные, в порядке ст. 93.1. НК РФ, а налогоплательщик не обязан и даже не в праве предоставлять подобную информацию инспекции.

И это отражено в:

  • п. 1, 6 ст. 3 , п. 1 ст. 4 ФЗ № 152-ФЗ «О персональных данных»;
  • ст. 86,88 ТК;
  • пп. 1, 2, 4, п. 3 ст. 24 НК;
  • пп 2 п. 1. ст. 64 ФЗ № 299 «Об исполнительном производстве»;
  • п. 2.1 ст. 4 ФЗ № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»;
  • п. 2 ст. 12 ФЗ № 118 «О судебных приставах»;
  • п. 4 ст. 13 ФЗ № 3 «О полиции», др.

Поэтому, если в организации встречная проверка, в ходе которой инспекция запрашивает персональные данные сотрудников, на данный пункт запроса вы можете правомерно ответить отказом, сославшись на то, что ст. 93.1 НК не предусмотрено предоставление подобных сведений.

Хотелось бы также добавить, что на стороне предприятий, компаний в этом вопросе уже есть положительная судебная практика. (Дело № А43-1801/2018).

В заключение хочу добавить, что, зная и руководствуясь основными положениями НК РФ, своими законными правами, необходимо всегда соблюдать спокойствие, уверенность, защищая сотрудников, их персональные данные, организацию от не вполне правомерных требований инспекции.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector